Факторинг в бухгалтерском учете

Факторинговые операции, как и любые другие сделки, требуют отражения в бухгалтерском учете. Это попросту необходимо, чтобы избежать проблем с фискальными органами. К тому же позволит объективно оценить выгодность сделки для всех заинтересованных сторон. Поэтому имеет смысл рассмотреть проводит факторинга в бухгалтерском учете более внимательно.

Определение факторинга

Под факторингом понимается услуга, предусматривающая финансирование сделки третьей стороной, результатом чего становится возможность оплатить товар с отсрочкой. Ее предоставляет специализированная организация – факторинговая компания, выступающая в роли финансового агента. Она называется факторов. Адресатом услуги обычно становится поставщик или продавец (намного реже – покупатель).

Важно понимать, что факторинг всегда сопровождает основную сделку купли-продажи. Услуга интересна всем участвующим сторонам. Продавец получает деньги. Покупатель – возможность платить с отсрочкой. Фактор – комиссию за оказание услуги.

Схема оказания факторинговых услуг

Самый простой способ понять, что представляет собой факторинг, заключается в описании типовой схемы предоставления услуги. Она выглядит следующим образом:

1. Поставщик заключает договор купли-продажи с покупателем. Причем последний не может оплатить товар сразу после получения.
2. Продавец обращается к фактору, так как не хочет возникновения кассового разрыва.
3. Фактор выделяет деньги, которые направляются поставщику.
4. При открытом факторинга, продавец уведомляет покупателя о том, что уступает долг факторинговой компании. Дальнейшие расчеты ведутся напрямую между покупателем и фактором.
5. При закрытом факторинге покупатель даже не информируется. Деньги по-прежнему платятся поставщику, который перечисляет их (вместе с комиссией) фактору.

На практике третий этап описанной схемы обычно предусматривает уплату не всей стоимости товара, а 80-90%. Оставшаяся часть перечисляется поставщику после расчета со стороны покупателя.

Основным риском факторинговой услуги становится неисполнение обязательств покупателем. Если договором предусматривается факторинг с регрессом, риски несет поставщик, обязанный вернуть деньги фактору. Если регрессное требование договором не предусмотрено, урегулированием спорной ситуации с покупателем занимается сам фактор, несущий все риски по сделке.

Правила учета факторинга в бухгалтерии

Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций определяется статусом хозяйствующего субъекта в сделке. Как было отмечено ранее, клиентом подобных услуг обычно становится поставщик/продавец. Покупатель в такой сделке может выступать как клиентом фактора, так и третьей стороной. Опишем правила учета операций факторинга в бухгалтерии для всех возможных вариантов.

Для производителя/поставщика/продавца (клиента)

Первым и главным правилом бухучета в этом случае становится стандартное отражение в бухгалтерии основной сделки. То есть таким образом, как будто факторинга попросту нет. Товар поставляется покупателю, как обычно, что соответствующим образом показывается в проводках. Непосредственно факторинговая услуга отражается преимущественно на счетах 51 и 76. Причем для этого создается специальный субсчет. В общем случае совершение основной и сопутствующей операции учитывается следующим образом:

1. Поставка товара. Формирует задолженность покупателя на сумму сделки. Проводка выглядит так: Д62 К90 («Выручка» - здесь и далее: в скобках названия субсчетов).
2. Учет НДС: Д90 (НДС) К68 (Расчеты по НДС).
3. Заключение договора факторинга. Приводит к уступке задолженности фактору: Д76 К91 (Прочие доходы).
4. Оплата основной сделки поставщику со стороны фактора: Д51 К76.
5. Списание долга покупателя (прекращение отношений с ним): Д91 (Прочие расходы) К62.
6. Учет комиссии по сделке факторинга (без НДС). Результатом становится долг поставщика перед фактором: Д91 (Прочие расходы) К76.
7. Учет НДС в комиссии: Д19 К76.
8. Зачет НДС: Д68 (Расчеты по НДС) К19.
9. Оплата комиссии: Д76 К51.

Учет регрессного факторинга клиентом фактора осуществляется несколько сложнее (причем как для поставщика, так и для покупателя). Так как требует составления и записи нескольких дополнительных проводок:

1. Учет поручительства на сумму долга по основной сделке на забалансовом счете – Д009.
2. Списание обязательств по поручительству после оплаты долга покупателем – К009.
3. Возврат денежных средств фактору (если покупатель не закрыл долг самостоятельно) – Д76 К51.
4. Выставление требования покупателю (фиксация его задолженности по основной сделке) – Д76 (Расчеты по претензиям) К76.

Для покупателя

Как было указано ранее, покупатель в сделках факторинга может выступать и как прямой клиент фактора, и как третья сторона (то есть плательщик с отсрочкой). В первом случае совершаются следующие проводки:

1. Фиксация долга по основной сделке перед фактором (перевод с поставщика): Д60 К76.
2. Закрытие долга перечислением денежных средств: Д76 К51.
3. Учет операций по факторингу: аналогично описанным выше для поставщика/продавца/производителя. Используются те же проводки и счета (субсчета).
4. Дополнительная проводка для закупочного факторинга (конферминга), отражающая уплату комиссии фактору: Д76 К51.

Для покупателя – клиента фактора в рамках регрессного факторинга – осуществляются следующие дополнительные проводки:

1. Фиксация долга в момент передачи товара: Д41 К60.
2. Учет НДС (присутствует в стоимости поставки): Д19 К60.
3. Зачет НДС: Д68 К19.
4. Перевод долга с продавца на фактора (после информирования об уступке прав требования): Д60 К76.
5. Закрытия долга перед фактором: Д76 К51.

Если покупатель выступает третьей стороной, то есть платит с отсрочкой без прямых отношений с фактором, требуется совершить всего две проводки:

1. Замена кредитора (фактор вместо продавца): Д60 К76.
2. Оплата задолженности фактору: Д76 К51.

Ответственность за нарушения бухучета факторинга

Действующее в России федеральное законодательство обязывает бизнес вести бухгалтерский учет при совершении любых финансовых операций. Данное требование в полном объеме распространяется на факторинговые услуги. Базовым нормативно-правовым актом в этой сфере выступает № 402-Фз (датируется 06.12.2011). Единственным исключением становится деятельность ИП, которые формально освобождены от необходимости ведения бухучета в некоторых случаях.

На практике даже индивидуальные предприниматели занимаются бухгалтерией, пусть иногда – в упрощенном варианте. Дело в том, что полученные таким образом данные необходимы не только и не столько для составления налоговой отчетности, регулярно направляемой в ИФНС. Но и для анализа собственной коммерческой деятельности с точки зрения эффективности. Что позволяет построить по-настоящему прибыльный и успешный бизнес. В том числе – за счет грамотного проведения и бухгалтерского учета факторинговых операций.

Отсутствие бухучета на предприятии является административным правонарушением. Ответственность за его совершение регламентируется Налоговым кодексом РФ (статьей 120). Если учет не ведется в течение одного отчетного периода, организация штрафуется на сумму 10 тыс. рублей. Аналогичное нарушение в течение двух или большего количества налоговых периодов оборачивается штрафом на сумму 30 тыс. рублей. Если подобные действия нарушителя привели к снижению платежей по налогам, накладываются дополнительные штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы (но не более 40 тыс. рублей).

FAQ

Нужно ли учитывать факторинг в бухгалтерском учете поставщику/покупателю?

Да, факторинговые операции в обязательном порядке отражаются в бухгалтерии. Причем – в качестве дополнения к учету основной сделки купли-продажи. Последняя учитывается по стандартным правилам.

На каких счетах бухучета отражаются факторинговые операции?

Большая часть проводок при бухгалтерском учете услуг факторинга затрагивает преимущественно два счета – 51 и 76. Первый из них используется для проведения операций по расчетному счету, второй – для учета различных финансовых операций, непосредственно не связанных с основной коммерческой деятельностью предприятия. Кроме того, используются счета 90, 68 и 19 (начисление, уплата и зачет НДС), 91 (расходы), 62 (дебиторская задолженность) и т.д. В большинстве случаев для учета факторинговых операций создаются субсчета, что упрощает дальнейший анализ сделок.

На что стоит обратить особое внимание при бухгалтерском учете факторинга?

Прежде всего, необходимо помнить, что факторинговая сделка является сопутствующей по отношению к основной. Поэтому нужно учитывать обе. Кроме того, требуется знать особенности учета разных видов факторинга. Особенно много нюансов касается факторинговых операций с правом регресса.

Вывод

1. Факторинг выступает удобным и выгодным способом увеличить объемы продаж или закупок.
2. Операция требует отражение в бухгалтерском учете.
3. Факторинговая услуга учитывается в дополнение к учету основной сделки купли-продажи.
4. Схема проводок определяется в зависимости от статуса бизнеса: продавец или покупатель, клиент фактора или третья сторона сделки.
5. Отсутствие бухгалтерского учета факторинговых операций выступает административным нарушением и наказывается штрафом: 10 или 30 тысяч рублей (для одного или нескольких налоговых периодов).
6. Дополнительной санкцией становится штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (но не более 40 тыс. рублей).